(圖片來源：Photo by Matthieu Oger on Unsplash )
德國之聲(Deutsche Welle)最近報導德國退休人士搬到南歐希臘生活的新聞故事，故事最後面報導退休人士可以申請享有希臘鼓勵移民搬入的特殊稅制－境外來源所得7%課稅。
整理希臘優惠外來移民稅制如下：
希臘對個人所得稅最高可以課到44%。希臘為了促進經濟與增加財政收入，制定優惠稅制吸引退休人士移民希臘。
符合資格的外籍移民條件如下：
- 從境外的來源賺取退休金收入(Pension Income)；
- 將它們的稅務居民(tax resident)身分遷移到希臘，例如在希臘境內一年內居留超過183日，或居留期間超過其他國家；
- 過去六年期間，有五年並非是希臘的稅務居民；
- 原先居住地是位於與希臘有租稅協定或稅務相互合作協議的國家。
申請的程序要件：
- 當年度3月31日之前提出申請，在3月31日之後提出申請，下一課稅年度適用。
- 希臘稅務局接獲申請之後，將於60日內核准或拒絕；
- 檢附外國社會安全機關核發的退休金收入證明；
- 希臘稅務居民身分證明。
核准資格的外籍移民所可享有的稅捐優惠：
- 來自境外的退休金收入享有7%單一稅率；
- 來自境外的其他收入享有7%單一稅率；
- 境外來源所得在所得來源地繳納的稅負，可以依照租稅協定，扣抵上開7%單一稅率應納稅負；
- 來自希臘境內的所得依照希臘一般稅制課徵，即可適用最高達44%的累進稅率；
- 享有優惠期間最長可達15年；
- 稅捐優惠僅限於個人綜所稅，遺產贈與稅負並無優惠。
- 稅捐優惠的享有，僅限於申請人本身，配偶或其他家庭成員應個別提出申請。
以上參考自：https://www.relocateandsave.org/en/tax-residency-in-greece/
除了以上的移民優惠稅制之外，另外還有針對高資產淨值投資者(High Net Worth Investor)的特殊稅制，讓高資產淨值投資者每年繳納10萬歐元，即可豁免所有境外所得與遺贈，每增加一位扶養者則再多納2萬歐元，至於希臘境內來源所得則仍依照一般所得稅制處理。
希臘移民稅制引發的反思
- 希臘移民稅制以7%低稅率吸引其他國家人民移民或將稅籍遷移至希臘，低稅率也只有針對境外來源所得，且限於有租稅資訊交換合作與租稅協定國，主要適用應該限於同屬共同經濟市場的歐盟國家人民。
- 假設德國人Miller退休後每年有德國退休金3萬歐元+德國股利所得2萬歐元；兩人同樣搬到希臘，申請准予適用移民優惠稅率，Miller取得的德國退休金依照德希租稅協定由居住國課稅，且依照歐盟資金自由流動的指令，給付時無須辦理扣繳(租金給付亦同)，至於股利所得應扣繳25%資本利得稅(Abgeltungsteuer)，即5千歐元，5萬歐元所得*7%=3500歐元，全數由德國扣繳的資本利得稅扣抵，免在希臘納稅，實質稅率為10%。
- 假設台灣人老王有退休金新台幣100萬與台灣股利所得60萬，移民至希臘。100萬退休金於給付時適用扣繳率20%，股利所得則扣繳率21%，合計扣繳稅額為32.6萬，且由於台灣與希臘並沒有租稅協定，所以160萬台灣所得已那扣繳稅負無法扣抵，另得依照希臘規定課徵7%=11.2萬，合計稅負高達44.8萬，實質稅率高達28%。=>比起留在台灣享有退休金及其他免稅額，最終免納稅負來說，實在虧太大。
- 如果是境內所得稅率高的人民如果要利用此移民優惠稅制，減免所得來源的高稅負，必須要有所得匯出境外免扣繳，或低扣繳稅率，否則影響不大。
- 以低的境外來源所得稅率，吸引外國移民，是否構成以鄰為壑的「租稅有害措施」(harmful tax regime)？或許來自德國移民越來越多之後，就會引發爭議與討論。
- 至於HNWI的高資產投資者的人頭稅制，個人認為有高度協助洗錢、不透明的嫌疑。
